Налогообложение страхования: подоходный налог и налог с оборота

Коротко. В Эстонии нет налога на страховые взносы (insurance premium tax): среди государственных налогов, перечисленных в Законе о налогообложении, такого налога нет, а страховая услуга освобождена от налога с оборота. Страховое возмещение, как правило, не облагается подоходным налогом. Подоходным налогом облагаются, в частности, прибыль от выплаты по страхованию жизни с инвестиционным риском (выплата за вычетом уплаченных взносов), выплаты по страхованию дополнительной накопительной пенсии (по льготной ставке 10% или без налога при пожизненной пенсии), а также возмещение по страхованию имущества индивидуального предпринимателя (FIE), если он вычел страховые взносы (страховые премии) или стоимость приобретения имущества из предпринимательского дохода (TuMS § 20 ч. 4). Страховое возмещение, полученное коммерческим обществом, в момент получения не является объектом подоходного налога: в эстонской системе подоходного налога с предприятий облагается только распределение прибыли. Страховой взнос, уплаченный работодателем, как правило, является особой льготой; исключениями являются дополнительная накопительная пенсия и предельный размер расходов на здоровье. С 1 января 2024 года выплаты по договорам страхования жизни с инвестиционным риском, заключенным до 1 августа 2010 года, больше не освобождаются от налога автоматически.

Текст основан на действующих редакциях Закона о подоходном налоге, Закона о налоге с оборота и Закона о налогообложении, открытых в Riigi Teataja 03.11.2026. Учебный материал 2018 года, на котором основана страница, по ряду пунктов устарел; изменения отмечены на странице. В налоговых вопросах в конкретной ситуации стоит проверить также руководства Налогово-таможенного департамента.

1. Есть ли в Эстонии налог на страхование?

Во многих европейских государствах (например, в Германии, Финляндии, Великобритании) страховые взносы облагаются отдельным налогом на страхование, который страховщик добавляет к взносу. В Эстонии такого налога нет. Согласно ч. 2 § 3 Закона о налогообложении (MKS) государственными налогами являются подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на азартные игры, налог с оборота, таможенная пошлина, акцизы, налог на тяжелые грузовые транспортные средства, налог на предпринимательский доход и налог на механические транспортные средства.¹ Налога на страхование в этом перечне нет, а в Riigi Teataja нет действующего закона, в заголовке которого содержался бы налог на страхование.²

Это понятие необходимо отличать от следующих платежей, которые похожи по названию, но отличаются по содержанию:

• страховой взнос: плата за страхование, уплачиваемая страховщику на основании договора страхования (VÕS);
• взнос по страхованию вакцин: платеж, уплачиваемый на основании Закона о лекарствах распространителем вакцины (обладателем разрешения на деятельность в сфере оптовой продажи или производства лекарств либо иным лицом, производящим или ввозящим вакцины в Эстонию) для финансирования страхования вакцин; его ставка устанавливается постановлением Правительства Республики;³
• страховой взнос по автоматическому дорожно-транспортному страхованию (дорожному страхованию): взнос по принудительному страхованию, ставку которого устанавливает министр финансов;²
• взнос по страхованию от безработицы: взнос по социальному страхованию, а не частное страхование.

Иностранный страховщик, который страхует риск, находящийся в Эстонии, не обязан уплачивать в Эстонии налог на страхование. Если же эстонский предприниматель страхует риск, находящийся за границей (например, имущество филиала в Финляндии), может применяться налог на страхование государства назначения, расчеты по которому производит страховщик.

2. Налог с оборота

Налогом с оборота не облагается страховая услуга, в том числе услуга перестрахования и страхового посредничества.⁴ Освобождение действует как для страхования жизни, так и для страхования от убытков, а также для посреднического вознаграждения брокера или агента. Последствия двояки:

1. налог с оборота к страховому взносу не добавляется;
2. страховщик, как правило, не может вычесть входящий налог с оборота по расходам, понесенным для оказания освобожденной от налога страховой услуги (например, по ИТ-услугам, ремонтным работам), поэтому этот налог является его расходом; в порядке исключения может быть вычтен входящий налог с оборота по товару или услуге, использованным для оказания страховой услуги лицу из государства, не входящего в Сообщество (KMS § 29 ч. 1), а при смешанном обороте расходы необходимо разграничивать и при необходимости вычитать входящий налог с оборота пропорционально (KMS § 32).

При расчете возмещения в страховании от убытков возникает вопрос о налоге с оборота: включает ли возмещение налог с оборота. Общее правило состоит в том, что страхователю, являющемуся плательщиком налога с оборота, не возмещается налог с оборота, который он может вычесть как входящий налог с оборота. Лицу, не являющемуся плательщиком налога с оборота, налог с оборота возмещается, если имущество фактически восстанавливается; Государственный суд пришел к выводу, что налог с оборота возмещается, если строение восстанавливается.⁵ Действующая общая ставка налога с оборота составляет 24%.⁶

3. Подоходное налогообложение страховых возмещений

§ 20 Закона о подоходном налоге (TuMS) устанавливает, какие страховые возмещения облагаются налогом. Все остальные страховые суммы и возмещения от налога освобождены.

Облагаются налогом:⁷

• пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное на основании Закона о медицинском страховании;
• пособия, выплаченные на основании Закона о страховании от безработицы;
• сумма, выплаченная страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю по договору страхования жизни с инвестиционным риском, за вычетом страховых взносов, уплаченных по тому же договору (то есть облагается доходность);
• возмещение по страховому случаю страхования имущества в страховании от убытков, если налогоплательщик вычитал страховые взносы, стоимость приобретения имущества или амортизацию из предпринимательского дохода; возмещение облагается как прибыль от продажи имущества, причем ценой продажи считается сумма возмещения.

Не облагаются налогом:⁷

• иные страховые суммы и возмещения (например, возмещение частному лицу по страхованию жилья, возмещение по дорожно-транспортному страхованию потерпевшему лицу, сумма по страхованию от несчастных случаев, сумма по рисковому страхованию жизни);
• возвратная стоимость, выплачиваемая при прекращении договора страхования жизни (за исключением доходности по договору с инвестиционным риском);
• возмещение в случае смерти, выплаченное по страхованию жизни с инвестиционным риском;
• возмещения по страхованию жизни с инвестиционным риском, поступающие на пенсионный инвестиционный счет.

Возмещение вреда, которое выплачивает не страховщик, а причинитель вреда (например, возмещение неимущественного вреда), является отдельным налоговым вопросом и здесь не рассматривается.

4. Страхование жизни с инвестиционным риском

Выплата по страхованию жизни с инвестиционным риском облагается налогом в той части, в которой она превышает уплаченные страховые взносы.⁷ Действующая ставка подоходного налога составляет 22%.⁸

Изменение по сравнению с учебным материалом 2018 года. Ранее действовало исключение: выплата по договору, заключенному до 1 августа 2010 года, произведенная по истечении 12 лет с момента заключения договора, не облагалась налогом. В действующей редакции ч. 3 § 20 TuMS этого исключения больше нет; редакция этой части вступила в силу 1 января 2024 года.⁷ Переходное положение предусматривает, что если по договору, заключенному до 1 августа 2010 года, выплаты производились до 2024 года, из облагаемой суммы вычитается также часть страховых взносов, уплаченных до 31.12.2023, превышающая выплаты, произведенные до той же даты.⁹ Таким образом, владельцы старых договоров должны учитывать, что доходность выплат, произведенных с 2024 года, облагается налогом.

Инвестиционный счет. Физическое лицо может отсрочить обязанность по уплате подоходного налога через инвестиционный счет. Финансовым активом, приобретаемым через инвестиционный счет, может быть и договор страхования жизни с инвестиционным риском, соответствующий определенным условиям, базовыми активами по которому являются допускаемые законом финансовые активы.¹⁰

Если взносы по страхованию жизни с инвестиционным риском вычитались как взносы по дополнительной накопительной пенсии или PEPP, выплаты облагаются налогом по правилам дополнительной накопительной пенсии.⁷

5. Пенсионное страхование

Пенсионный договор обязательной накопительной пенсии (II ступень, аннуитет): выплаты облагаются подоходным налогом согласно § 20¹ TuMS; в законе предусмотрены льготы и особенности, в том числе в отношении выплат по пожизненному пенсионному договору.¹¹

Договор страхования дополнительной накопительной пенсии (III ступень):

• вычет взносов: физическое лицо-резидент может вычесть из дохода взносы по страхованию дополнительной накопительной пенсии и суммы, уплаченные за приобретение паев добровольного пенсионного фонда, до 15% облагаемого дохода, но не более 6000 евро в год; если работодатель уплачивал взносы за работника, предельный размер уменьшается;¹²
• взносы, уплаченные работодателем: не являются облагаемым доходом работника (и особой льготой) в том же предельном размере;¹³
• выплаты: облагаются по льготной ставке 10%, если они производятся по достижении установленного законом возраста, но не ранее чем через пять лет после заключения договора, или при ликвидации страховщика;¹⁴
• без налога: страховая пенсия, выплачиваемая периодически не реже одного раза в три месяца до смерти после достижения установленного законом возраста, выплаты лицу, у которого установлено отсутствие трудоспособности, и возмещение в случае смерти.¹⁵

Изменения по сравнению с 2018 годом. В материале 2018 года условием льготной ставки было достижение 55 лет, а отдельным основанием было «отсутствие трудоспособности». В действующем законе возраст привязан к возрасту, установленному в ч. 3 § 63 Закона о накопительных пенсиях, а основание отсутствия трудоспособности перенесено в число необлагаемых выплат; изменения вступили в силу 1 января 2021 года.¹⁴ Добавилось налогообложение PEPP на тех же принципах.⁷

Налоговые льготы по дополнительной накопительной пенсии действуют только в том случае, если у страховщика есть разрешение на деятельность, выданное в договорном государстве, или право заключать такие договоры в Эстонии трансгранично или через филиал, и выполнены установленные законом условия обмена информацией.¹⁶

6. Страховые взносы, уплаченные работодателем: особая льгота

Если работодатель уплачивает за работника страховые взносы, обязанность уплаты которых не предусмотрена законом, это является особой льготой, с которой работодатель уплачивает подоходный налог и социальный налог.¹⁷ Например, уплаченный работодателем взнос по частному страхованию работника от несчастных случаев, страхованию жизни или страхованию путешествий, как правило, является особой льготой. В порядке исключения не облагается как особая льгота страховой взнос по договору медицинского страхования для укрепления здоровья работника в пределах 400 евро на работника в год, если работодатель предоставил его всем работникам (TuMS § 48 ч. 5⁵ п. 5).

Исключения:

• взносы по дополнительной накопительной пенсии в установленных законом пределах (см. выше);¹³
• расходы на укрепление здоровья: как особая льгота не облагаются расходы на укрепление здоровья работника в пределах 400 евро на работника в год, если работодатель предоставил их всем работникам; к ним относится и страховой взнос по договору медицинского страхования.¹⁸

Изменение по сравнению с 2018 годом. В 2018 году для медицинского страхования действовал отдельный предельный размер (100 евро в квартал на работника). В действующем законе взнос по медицинскому страхованию является частью общего годового предела расходов на здоровье в 400 евро вместе с расходами на спорт, массаж и определенные медицинские услуги; редакция вступила в силу 1 января 2025 года.¹⁸

Не действует: приведенное в учебном материале 2018 года правило, согласно которому взносы по страхованию жизни, заключенному работодателем, не являются облагаемым доходом работника, если договор заключен не менее чем на десять лет, взносы не превышают 10% брутто-заработной платы и установленной законом суммы в евро и договор не связан с займом, в действующем TuMS отсутствует.¹⁹ На основании этого правила страхование жизни, оплаченное работодателем в Эстонии, нельзя считать освобожденным от налога.

Взнос по страхованию ответственности работодателя или по страхованию D&O, страхователем и выгодоприобретателем по которому является само коммерческое общество, не является особой льготой работника, поскольку страхует собственную ответственность работодателя. Если полис D&O защищает руководителей лично (защита A), вопрос об особой льготе является спорным, и необходимо оценивать конкретный договор.

7. Страховые взносы и возмещения предпринимателя

Для коммерческого общества страховые взносы, связанные с предпринимательской деятельностью (страхование имущества, ответственности, от перерыва в деятельности, киберстрахование), являются предпринимательскими расходами. В эстонской системе подоходного налога с предприятий облагается распределенная прибыль, поэтому страховое возмещение увеличивает прибыль предприятия и облагается налогом при распределении прибыли. Возмещение по страхованию имущества индивидуального предпринимателя облагается налогом, если он вычел из своего предпринимательского дохода страховые взносы, связанные с этим страховым случаем, стоимость приобретения застрахованного имущества или ранее начисленную амортизацию; возмещение облагается как прибыль от продажи имущества, причем ценой продажи считается сумма возмещения.⁷

Если страховщик возмещает предпринимателю расходы вместе с налогом с оборота (например, счет за ремонт), необходимо оценить, может ли предприниматель вычесть входящий налог с оборота; если может, налог с оборота не возмещается.

8. Сводная таблица

Связанные страницы

• Система страхования в Эстонии
• Страхование жизни
• Страхование жизни с инвестиционным риском
• Пенсионное страхование
• Страхование от несчастных случаев и медицинское страхование

Примечания