Директива о налоге с оборота 2006/112/ЕС (ранее шестая директива 77/388/ЕЭС) освобождает от налога страховые и перестраховочные операции, а также связанные с ними услуги, оказываемые страховыми брокерами и агентами (ст. 135 ч. 1 п. a). Суд Европейского союза толкует освобождение от налога узко, однако понятие «страховая операция» не предполагает, что лицо, оказывающее услугу, является страховщиком (CPP, BGŻ Leasing, Mapfre asistencia). Административные услуги, услуги по урегулированию убытков и оценке, оказываемые страховщику, не являются услугами, связанными с посредничеством (Taksatorringen, Arthur Andersen, Aspiro, Q-GmbH). Решения важны для налогообложения переданного внешним исполнителям урегулирования убытков, гарантийных продуктов и сопутствующего страхования; к косвенным налогам на страховые взносы (страховые премии) применяется право государства местонахождения риска (A). В Эстонии см. освобождение страховых операций от налога по Закону о налоге с оборота.
Страница является частью обзора решений Суда Европейского союза по страховому праву. Пояснения о цитировании, ссылках и применимости во времени приведены в руководстве по использованию.
EKo 25.02.1999, C-349/96, Card Protection Plan (CPP)
Преюдициальное решение, шестая палата · ECLI:EU:C:1999:93 · п. 36; п. 1 резолютивной части · шестая директива 77/388/ЕЭС ст. 13 B п. a; страховая операция; групповой полис; одна или несколько услуг
В Соединенном Королевстве общество предлагало держателям карт план защиты, страховую защиту по которому оно приобретало у страховщика на основании группового полиса, заключенного от своего имени. Суд Европейского союза пришел к выводу, что налогообязанное лицо, которое не является страховщиком, но в качестве страхователя по групповому полису приобретает для своих клиентов страховую защиту, совершает страховую операцию; государство-член не может ограничивать освобождение от налога только страховщиками, имеющими лицензию (п. 36). Национальный суд должен был оценить, идет ли речь об одной или нескольких услугах.
Решение в EUR-Lex (на английском языке) · CURIA
EKo 08.03.2001, C-240/99, Skandia
Преюдициальное решение, первая палата · ECLI:EU:C:2001:140 · п. 44 · шестая директива 77/388/ЕЭС ст. 13 B п. a; услуга страховщика дочернему предприятию
В Швеции страховщик обязался за вознаграждение по рыночной цене организовывать деятельность полностью принадлежащего ему дочернего страховщика, причем дочернее предприятие продолжало заключать договоры от своего имени. Суд Европейского союза пришел к выводу, что такое обязательство не является страховой операцией, поскольку лицо, оказывающее услугу, не принимает на себя страховой риск. Следовательно, внутригрупповые административные услуги, как правило, облагаются налогом с оборота.
Решение в EUR-Lex (на английском языке) · CURIA
EKo 20.11.2003, C-8/01, Taksatorringen
Преюдициальное решение, пятая палата · ECLI:EU:C:2003:621 · пп. 46, 65 · шестая директива 77/388/ЕЭС ст. 13 B п. a и ст. 13 A ч. 1 п. f; оценка ущерба; независимая группа лиц
В Дании объединение страховщиков оценивало ущерб, причиненный транспортным средствам, от имени своих членов. Суд Европейского союза пришел к выводу, что оценка ущерба транспортным средствам для членов-страховщиков не является ни страховой операцией, ни связанной с ней услугой, оказываемой страховыми брокерами или агентами (п. 46), и что в освобождении от налога независимой группы лиц следует отказать, если существует реальная опасность того, что освобождение вызовет искажение конкуренции (п. 65). Решение важно для налогообложения совместной организации урегулирования убытков и услуг по оценке.
Последующее ограничение: согласно решению Aviva (C-605/15, 21.09.2017) освобождение услуг по распределению расходов по п. f ч. 1 ст. 132 директивы 2006/112 не охватывает услуги групп, члены которых действуют в страховом секторе. Поэтому тест искажения конкуренции из решения Taksatorringen нельзя использовать как действующее сегодня общее освобождение для страхового сектора. Для прежних налоговых периодов следует учитывать разъясненные в пп. 35–38 решения Aviva ограничения, связанные с правовой определенностью, обратной силой и возможностью ссылаться на директиву против лица.
Решение в EUR-Lex (на английском языке) · CURIA
EKo 03.03.2005, C-472/03, Arthur Andersen
Преюдициальное решение, первая палата · ECLI:EU:C:2005:135 · п. 39 · шестая директива 77/388/ЕЭС ст. 13 B п. a; услуги бэк-офиса; услуга страхового агента
В Нидерландах общество за вознаграждение оказывало страховщику услуги бэк-офиса, в том числе администрирование договоров. Суд Европейского союза пришел к выводу, что такие услуги не являются связанными со страховыми операциями услугами, оказываемыми страховым брокером или страховым агентом, поскольку в них отсутствует характерная для страхового посредничества связь между страховщиком и страхователем. Следовательно, переданные внешнему исполнителю административные услуги подлежат налогообложению.
EKo 17.01.2013, C-224/11, BGŻ Leasing
Преюдициальное решение, шестая палата · ECLI:EU:C:2013:15 · пп. 50, 61, 70 · директива 2006/112/ЕС ст. 135 ч. 1 п. a; лизинг и страхование предмета лизинга; одна или несколько услуг
В Польше лизингодатель застраховал предмет лизинга и выставил лизингополучателю отдельный счет за страхование. Суд Европейского союза пришел к выводу, что лизинговая услуга и страхование предмета лизинга в принципе являются отдельными услугами и что если лизингодатель сам страхует предмет и перевыставляет лизингополучателю точную стоимость страхования, это является страховой операцией в смысле освобождения от налога. Решение важно для налогообложения страхования, сопутствующего лизингу, кредиту и другим финансовым услугам.
EKo 16.07.2015, C-584/13, Mapfre asistencia
Преюдициальное решение, пятая палата · ECLI:EU:C:2015:488 · п. 58 · шестая директива 77/388/ЕЭС ст. 13 B п. a; гарантия на подержанный автомобиль; страховая операция
Во Франции независимый от перепродавца подержанных автомобилей предприниматель за установленное вознаграждение предоставлял гарантию на случай механических поломок транспортного средства. Суд Европейского союза пришел к выводу, что такая услуга является страховой операцией в смысле освобождения от налога и в принципе должна рассматриваться как услуга, отдельная от продажи транспортного средства. Решение важно при квалификации продленных гарантий и страхования от поломок как страхования.
EKo 17.03.2016, C-40/15, Aspiro
Преюдициальное решение, первая палата · ECLI:EU:C:2016:172 · п. 45 · директива 2006/112/ЕС ст. 135 ч. 1 п. a; урегулирование убытков, переданное внешнему исполнителю
В Польше третье лицо урегулировало требования о возмещении ущерба от имени и в интересах страховщика. Суд Европейского союза пришел к выводу, что такие услуги по урегулированию требований не подпадают под освобождение от налога страховых операций и связанных с ними услуг, поскольку лицо, оказывающее услугу, не является страховым посредником и не несет страхового риска. Следовательно, урегулирование убытков, переданное внешнему исполнителю, является услугой, облагаемой налогом с оборота.
EKo 17.01.2019, C-74/18, A (местонахождение риска)
Преюдициальное решение, шестая палата · ECLI:EU:C:2019:33 · п. 43 · директива 2009/138/ЕС (Solvency II) ст. 13 п. 13 и ст. 157; государство-член местонахождения риска; косвенные налоги на страховые взносы
Страховщик, учрежденный в одном государстве-члене, застраховал риски общества, находящегося в другом государстве-члене, связанные со стоимостью акций и справедливой ценой покупки предприятия при реорганизации обществ. Суд Европейского союза пришел к выводу, что к такому договору применяются только косвенные налоги и парафискальные сборы того государства-члена, в котором находится страхователь. Решение важно для налогообложения страхования сделок (W&I) и страхования других финансовых рисков.
EKo 08.10.2020, C-235/19, United Biscuits
Преюдициальное решение, первая палата · ECLI:EU:C:2020:801 · п. 51 · директива 2006/112/ЕС ст. 135 ч. 1 п. a; управление активами пенсионного фонда; понятие страховой операции
В Соединенном Королевстве управляющие активами оказывали управляющему пенсионной схемой работодателя услугу по управлению инвестициями, не включавшую никакого возмещения ущерба. Суд Европейского союза пришел к выводу, что такие услуги нельзя квалифицировать как страховые операции и к ним не применяется освобождение страхования от налога; решающими являются принятие риска и выплата возмещения при наступлении страхового случая. Решение уточняет границы понятия страховой операции.
EKo 25.03.2021, C-907/19, Q-GmbH
Преюдициальное решение, первая палата · ECLI:EU:C:2021:237 · п. 44 · директива 2006/112/ЕС ст. 135 ч. 1 п. a; разработка страхового продукта; посредничество; одна услуга
В Германии общество разработало страховой продукт, предоставило его в распоряжение страховщика, а также в качестве побочной деятельности было посредником при заключении договоров и администрировало их от имени страховщика. Суд Европейского союза пришел к выводу, что если национальный суд рассматривает эти услуги как одну услугу, освобождение от налога не применяется, поскольку преобладающая ее часть не является страховым посредничеством. Решение касается налогообложения разработки продуктов и административных услуг по модели MGA.
EKo 09.03.2023, C-42/22, Generali Seguros
Преюдициальное решение, девятая палата · ECLI:EU:C:2023:183 · пп. 46, 51 · директива 2006/112/ЕС ст. 135 ч. 1 п. a и ст. 136 п. a; продажа годных остатков аварийных транспортных средств
В Португалии страховщик покупал у страхователей годные остатки транспортных средств, поврежденных при страховых случаях, и перепродавал их третьим лицам. Суд Европейского союза пришел к выводу, что такие сделки не подпадают ни под освобождение от налога страховых операций (п. 46), ни под освобождение, действующее для товаров, использовавшихся исключительно в деятельности, освобожденной от налога (п. 51). Решение важно для налогообложения продажи страховщиками годных остатков (salvage).