Käibemaksudirektiiv 2006/112/EÜ (varem kuues direktiiv 77/388/EMÜ) vabastab maksust kindlustus- ja edasikindlustustehingud ning nendega seotud teenused, mida osutavad kindlustusmaaklerid ja -agendid (art 135 lg 1 p a). Euroopa Kohus tõlgendab maksuvabastust kitsalt, kuid mõiste „kindlustustehing“ ei eelda, et teenuse osutaja oleks kindlustusandja (CPP, BGŻ Leasing, Mapfre asistencia). Kindlustusandjale osutatavad haldus-, kahjukäsitlus- ja hindamisteenused ei ole vahendusega seotud teenused (Taksatorringen, Arthur Andersen, Aspiro, Q-GmbH). Lahendid on olulised väljasttellitud kahjukäsitluse, garantiitoodete ja kaasneva kindlustuse maksustamisel; kindlustusmaksete kaudsetele maksudele kohaldub riski asukohariigi õigus (A). Eestis vt käibemaksuseaduse kindlustustehingute maksuvabastust.
Leht on osa Euroopa Kohtu kindlustusõiguse lahendite ülevaatest. Viitamise, lingide ja ajalise kohaldatavuse selgitused on kasutamisjuhises.
EKo 25.02.1999, C-349/96, Card Protection Plan (CPP)
Eelotsus, kuues koda · ECLI:EU:C:1999:93 · p 36; resolutsiooni p 1 · kuues direktiiv 77/388/EMÜ art 13 B p a; kindlustustehing; grupipoliis; üks või mitu teenust
Ühendkuningriigis pakkus äriühing kaardiomanikele kaitseplaani, mille kindlustuskaitse hankis ta enda nimel sõlmitud grupipoliisi alusel kindlustusandjalt. Euroopa Kohus leidis, et maksukohustuslane, kes ei ole kindlustusandja, kuid hangib grupipoliisi kindlustusvõtjana oma klientidele kindlustuskaitse, teeb kindlustustehingu; liikmesriik ei või piirata maksuvabastust üksnes tegevusloaga kindlustusandjatele (p 36). Siseriiklik kohus pidi hindama, kas tegu on ühe või mitme teenusega.
Otsus EUR-Lexis (inglise keeles) · CURIA
EKo 08.03.2001, C-240/99, Skandia
Eelotsus, esimene koda · ECLI:EU:C:2001:140 · p 44 · kuues direktiiv 77/388/EMÜ art 13 B p a; kindlustusandja teenus tütarettevõtjale
Rootsis kohustus kindlustusandja turuhinnaga tasu eest korraldama oma täielikult omatava tütarkindlustusandja äritegevust, kusjuures tütarettevõtja jätkas lepingute sõlmimist enda nimel. Euroopa Kohus leidis, et selline kohustus ei ole kindlustustehing, sest teenuse osutaja ei võta üle kindlustusriski. Kontsernisisesed haldusteenused on seega üldjuhul käibemaksuga maksustatavad.
Otsus EUR-Lexis (inglise keeles) · CURIA
EKo 20.11.2003, C-8/01, Taksatorringen
Eelotsus, viies koda · ECLI:EU:C:2003:621 · p 46, 65 · kuues direktiiv 77/388/EMÜ art 13 B p a ja art 13 A lg 1 p f; kahjuhindamine; sõltumatu isikute rühm
Taanis hindas kindlustusandjate ühendus oma liikmete nimel sõidukikahjusid. Euroopa Kohus leidis, et sõidukikahjude hindamine kindlustusandjatest liikmete jaoks ei ole kindlustustehing ega kindlustusmaaklerite või -agentide osutatav seotud teenus (p 46), ning sõltumatute isikute rühma maksuvabastusest tuleb keelduda, kui on tegelik oht, et vabastus põhjustab konkurentsimoonutusi (p 65). Lahend on oluline kahjukäsitluse ja hindamisteenuste ühise korraldamise maksustamisel.
Hilisem piirang: Aviva (C-605/15, 21.09.2017) järgi ei hõlma direktiivi 2006/112 artikli 132 lõike 1 punkti f kulujagamisteenuste vabastus kindlustussektoris tegutsevate liikmetega rühmade teenuseid. Taksatorringeni konkurentsimoonutuse testi ei saa seega kasutada tänase üldise kindlustussektori vabastusena. Varasemate maksustamisperioodide puhul tuleb arvestada Aviva punktides 35–38 selgitatud õiguskindluse, tagasiulatuva mõju ja direktiivile isiku vastu tuginemise piiranguid.
Otsus EUR-Lexis (inglise keeles) · CURIA
EKo 03.03.2005, C-472/03, Arthur Andersen
Eelotsus, esimene koda · ECLI:EU:C:2005:135 · p 39 · kuues direktiiv 77/388/EMÜ art 13 B p a; back office-teenused; kindlustusagendi teenus
Madalmaades osutas äriühing kindlustusandjale tasu eest back office-teenuseid, sealhulgas lepingute haldamist. Euroopa Kohus leidis, et sellised teenused ei ole kindlustusmaakleri või kindlustusagendi osutatavad kindlustustehingutega seotud teenused, sest nendes puudub kindlustusvahendusele iseloomulik suhe kindlustusandja ja kindlustusvõtja vahel. Väljasttellitud haldusteenused kuuluvad seega maksustamisele.
EKo 17.01.2013, C-224/11, BGŻ Leasing
Eelotsus, kuues koda · ECLI:EU:C:2013:15 · p 50, 61, 70 · direktiiv 2006/112/EÜ art 135 lg 1 p a; liising ja liisingueseme kindlustus; üks või mitu teenust
Poolas kindlustas liisinguandja liisingueseme ja esitas kindlustuse eest liisinguvõtjale eraldi arve. Euroopa Kohus leidis, et liisinguteenus ja liisingueseme kindlustamine on põhimõtteliselt eraldi teenused, ning kui liisinguandja ise kindlustab eseme ja arveldab kindlustuse täpse maksumuse liisinguvõtjaga, on see kindlustustehing maksuvabastuse tähenduses. Lahend on oluline liisingu, laenu ja muude finantsteenustega kaasneva kindlustuse maksustamisel.
EKo 16.07.2015, C-584/13, Mapfre asistencia
Eelotsus, viies koda · ECLI:EU:C:2015:488 · p 58 · kuues direktiiv 77/388/EMÜ art 13 B p a; kasutatud sõiduki garantii; kindlustustehing
Prantsusmaal andis kasutatud autode edasimüüjast sõltumatu ettevõtja kindlaksmääratud tasu eest garantii sõiduki mehaaniliste rikete puhuks. Euroopa Kohus leidis, et selline teenus on maksuvabastuse mõttes kindlustustehing ning seda tuleb põhimõtteliselt käsitada sõiduki müügist eraldi teenusena. Lahend on oluline pikendatud garantiide ja rikkekindlustuse kvalifitseerimisel kindlustuseks.
EKo 17.03.2016, C-40/15, Aspiro
Eelotsus, esimene koda · ECLI:EU:C:2016:172 · p 45 · direktiiv 2006/112/EÜ art 135 lg 1 p a; väljasttellitud kahjukäsitlus
Poolas lahendas kolmas isik kindlustusandja nimel ja huvides kahjunõudeid. Euroopa Kohus leidis, et sellised nõuete lahendamise teenused ei kuulu kindlustustehingute ja nendega seotud teenuste maksuvabastuse alla, sest teenuse osutaja ei ole kindlustusvahendaja ega kanna kindlustusriski. Väljasttellitud kahjukäsitlus on seega käibemaksuga maksustatav teenus.
EKo 17.01.2019, C-74/18, A (riski asukoht)
Eelotsus, kuues koda · ECLI:EU:C:2019:33 · p 43 · direktiiv 2009/138/EÜ (Solventsus II) art 13 p 13 ja art 157; riski asukohaliikmesriik; kindlustusmaksete kaudsed maksud
Liikmesriigis asutatud kindlustusandja kindlustas teises liikmesriigis asuva äriühingu riske, mis olid seotud aktsiate väärtuse ja ettevõtte õiglase ostuhinnaga äriühingute ümberkujundamisel. Euroopa Kohus leidis, et sellisele lepingule kohalduvad üksnes selle liikmesriigi kaudsed maksud ja maksutaolised lõivud, kus on kindlustusvõtja asukoht. Lahend on oluline tehingukindlustuse (W&I) ja muude finantsriskide kindlustuse maksustamisel.
EKo 08.10.2020, C-235/19, United Biscuits
Eelotsus, esimene koda · ECLI:EU:C:2020:801 · p 51 · direktiiv 2006/112/EÜ art 135 lg 1 p a; pensionifondi varahaldus; kindlustustehingu mõiste
Ühendkuningriigis osutasid varahaldurid tööandja pensioniskeemi valitsejale investeeringute haldamise teenust, mis ei sisaldanud mingit kahjuhüvitist. Euroopa Kohus leidis, et selliseid teenuseid ei saa kvalifitseerida kindlustustehinguteks ja neile ei kohaldu kindlustuse maksuvabastus; otsustav on riski ülevõtmine ja hüvitise maksmine kindlustusjuhtumi korral. Lahend täpsustab kindlustustehingu mõiste piire.
EKo 25.03.2021, C-907/19, Q-GmbH
Eelotsus, esimene koda · ECLI:EU:C:2021:237 · p 44 · direktiiv 2006/112/EÜ art 135 lg 1 p a; kindlustustoote väljatöötamine; vahendus; üks teenus
Saksamaal töötas äriühing välja kindlustustoote, andis selle kindlustusandja käsutusse ning vahendas kõrvaltegevusena lepinguid ja haldas neid kindlustusandja nimel. Euroopa Kohus leidis, et kui siseriiklik kohus käsitab neid teenuseid ühe teenusena, ei kohaldu maksuvabastus, sest valdav osa ei ole kindlustusvahendus. Lahend puudutab MGA-tüüpi tootearenduse ja haldusteenuste maksustamist.
EKo 09.03.2023, C-42/22, Generali Seguros
Eelotsus, üheksas koda · ECLI:EU:C:2023:183 · p 46, 51 · direktiiv 2006/112/EÜ art 135 lg 1 p a ja art 136 p a; avariilise sõiduki jäänuste müük
Portugalis ostis kindlustusandja kindlustusvõtjatelt kindlustusjuhtumis kahjustatud sõidukite jäänuseid ja müüs need kolmandatele isikutele edasi. Euroopa Kohus leidis, et sellised tehingud ei kuulu kindlustustehingute maksuvabastuse alla (p 46) ega ka maksuvabastuse alla, mis kehtib kaupadele, mida on kasutatud üksnes maksuvabas tegevuses (p 51). Lahend on oluline kindlustusandjate jäänuste (salvage) müügi maksustamisel.