Коротко. Аудиторское предприятие отвечает перед клиентом или третьим лицом за прямой имущественный ущерб, виновно причиненный при оказании аудиторской услуги. Ответственность ограничена десятикратным вознаграждением по договору с клиентом, однако ограничение не действует при грубой халатности (грубой небрежности) или умысле. Аудиторское предприятие должно иметь страхование профессиональной ответственности, страховая сумма которого зависит от вознаграждений по крупнейшим договорам с клиентами, но составляет не менее 64 000 евро для аудиторского предприятия, действующего в форме общества с ограниченной ответственностью, акционерного общества или европейского общества, и не менее 32 000 евро для физического лица-предпринимателя, полного или коммандитного товарищества. Страховая защита основана на наступлении события и должна охватывать также установленный законом период предъявления требований.
1. Ответственность аудитора
Согласно Закону об аудиторской деятельности (AudS) аудиторское предприятие несет имущественную ответственность перед клиентом или третьим лицом за прямой имущественный ущерб, виновно причиненный при оказании аудиторской услуги.1 У этой ответственности есть три особенности.
Ответственность перед третьими лицами. Ответственность аудитора не ограничивается клиентом. Инвесторы, кредиторы и контрагенты по сделкам, полагающиеся на аудированный отчет, также могут требовать возмещения ущерба, если они полагались на отчет и ущерб возник вследствие виновного нарушения аудитора. При требовании третьего лица центральным является доказывание причинной связи: приняло ли третье лицо решение именно на основании аудированного отчета.
Верхний предел ответственности. Верхним пределом ответственности является десятикратное вознаграждение, согласованное в том договоре с клиентом, в связи с которым причинен ущерб. При нарушении, вытекающем из грубой халатности, или при умышленном нарушении верхний предел не применяется. Соглашение об исключении или ограничении ответственности, противоречащее этим положениям, является ничтожным.1
Давность. Если аудиторское предприятие или присяжный аудитор не нарушили обязанности умышленно, срок давности требований составляет пять лет с даты отчета присяжного аудитора.1 Срок начинается с даты отчета, а не с обнаружения ущерба, что обеспечивает аудитору предсказуемость.
2. Обязательное страхование профессиональной ответственности
Для обеспечения возмещения прямого имущественного ущерба, причиненного при оказании аудиторской услуги, у аудиторского предприятия должен быть договор страхования профессиональной ответственности. Страхование профессиональной ответственности не требуется от аудиторского предприятия, разрешение на деятельность которого приостановлено.2 Договор должен отвечать следующим условиям:2
- страховым случаем является причинение прямого имущественного ущерба при оказании аудиторской услуги;
- страховая защита действует в отношении ущерба, причиной которого стало событие или деяние, произошедшее в течение страхового периода;
- страховая сумма соответствует требованиям закона;
- договор должен охватывать ответственность аудиторского предприятия и в течение установленного законом периода предъявления требований.
Таким образом, страхование профессиональной ответственности аудитора основано на наступлении события (деяния), а не на предъявлении требования. Если аудит проведен в страховой период, страховая защита имеется и тогда, когда требование предъявлено спустя годы в пределах срока давности.
3. Расчет страховой суммы
Страховая сумма аудиторского предприятия, действующего в форме общества с ограниченной ответственностью, акционерного общества или европейского общества, должна составлять:3
- на один страховой случай не менее десятикратной суммы вознаграждений по двум крупнейшим договорам с клиентами за последний завершенный период отчета о деятельности, но не менее 64 000 евро;
- в год по всем требованиям не менее десятикратной суммы вознаграждений по трем крупнейшим договорам с клиентами, но не менее 64 000 евро.
Для физического лица-предпринимателя, а также для полного и коммандитного товарищества страховая сумма должна составлять на один страховой случай не менее пятикратной суммы вознаграждений по двум крупнейшим договорам с клиентами, а в год по всем требованиям не менее пятикратной суммы вознаграждений по трем крупнейшим договорам, но в обоих случаях не менее 32 000 евро.3
Пример расчета (условные данные). Вознаграждения по крупнейшим договорам с клиентами аудиторского предприятия в прошлом году составили 45 000, 30 000 и 20 000 евро.
- На случай: (45 000 + 30 000) × 10 = 750 000 евро.
- В год: (45 000 + 30 000 + 20 000) × 10 = 950 000 евро.
Таким образом, страховая сумма непосредственно связана с верхним пределом ответственности: десятикратное вознаграждение является как потолком ответственности, так и основой страхования. При грубой халатности и умысле, когда верхний предел не действует, ущерб может превысить страховую сумму.
4. Типичные требования
- необнаружение мошенничества или присвоения, которые были бы выявлены при надлежащем аудите;
- неправильная оценка допущения о непрерывности деятельности перед наступлением неплатежеспособности;
- необнаружение ошибок в отражении доходов или в оценке запасов;
- ошибки в отчете, лежавшем в основе слияния или сделки;
- нарушение требований независимости.
Требования к аудитору нередко связаны с ответственностью правления: если правление представило вводящий в заблуждение отчет, а аудитор этого не обнаружил, потерпевшие лица могут требовать возмещения ущерба от обоих. Между страховщиком D&O членов правления и страховщиком профессиональной ответственности аудитора может возникнуть спор о регрессе.
5. Вопрос о грубой халатности и умысле в страховании
Закон прямо устанавливает, что ответственность за умышленное нарушение обязанности страховать не требуется (AudS § 63 ч. 6). Отдельного исключения для грубой халатности закон не содержит, поэтому страховую защиту в отношении ущерба, причиненного по грубой халатности, следует оценивать исходя из требований к обязательному страхованию и условий договора. В страховании ответственности страховщик по общему правилу освобождается от обязательства по исполнению, если страхователь умышленно и противоправно вызвал событие.4 Грубая халатность, как правило, покрывается, если договор ее не исключает; поскольку верхний предел ответственности аудитора при грубой халатности не действует, достаточность страховой суммы в этом случае особенно важна.
6. Рекомендации
- Ежегодно пересчитывайте страховую сумму исходя из крупнейших вознаграждений предыдущего периода.
- Рассмотрите увеличение страховой суммы для более крупных и рискованных клиентов (субъекты общественного интереса, финансовые учреждения).
- Проверьте, охватывает ли договор также другие аудиторские услуги (обзорная проверка, согласованные процедуры) и иные консультационные услуги.
- Храните рабочие документы аудита как минимум в течение срока давности; они являются главными доказательствами.
- Незамедлительно уведомляйте страховщика об обстоятельстве, которое может стать основанием для предъявления требования к вам, а также о возбуждении судебного или иного производства; об обстоятельствах, которые могут повлечь наступление страхового случая, и о предъявленном вам требовании сообщайте не позднее чем в течение одной недели с момента, когда вам стало об этом известно.5
Связанные страницы
- Страхование профессиональной и должностной ответственности
- Страхование D&O
- Страхование crime
- Страхование ответственности